（四）甲公司為電子設(shè)備生產(chǎn)公司，在上海證券交易所上市，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為27%，適用的所得稅稅率為33%，按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金（06年教材中取消了法定公益金）。甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月31日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

甲公司2004年12月31日編制的2004年度"利潤(rùn)表"的"本年實(shí)際數(shù)"欄有關(guān)金額如下：

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項(xiàng) 目

本年實(shí)際數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入

12000

減：主營業(yè)務(wù)成本

8400

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

720

二、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)

2880

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

120

減：營業(yè)費(fèi)用

160

管理費(fèi)用

240

財(cái)務(wù)費(fèi)用

50

三、營業(yè)利潤(rùn)

2550

加：投資收益

100

補(bǔ)貼收入

0

營業(yè)外收入

60

減：營業(yè)外支出

2lO

四、利潤(rùn)總額

2500

減：所得稅

825

五、凈利潤(rùn)

1675

注冊(cè)會(huì)計(jì)師2005年2月份在對(duì)甲公司的年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下交易或事項(xiàng)，并假定以下交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司均具有重要性。

（1）甲公司采用賬齡分析法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，該公司自2004年1月1日起對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例進(jìn)行了變更。甲公司將該項(xiàng)變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，該變更使得甲公司2004年提取的壞賬準(zhǔn)備較按原比例計(jì)提減少了l08萬元。2004年1月1日，甲公司壞賬準(zhǔn)備為貸方余額35萬元。與此項(xiàng)變更有關(guān)的資料為：

賬齡

應(yīng)收賬款金額

變更前計(jì)提壞賬比例

變更后計(jì)提壞賬比例

1年以內(nèi)

1400

5%

O

1～2年

320

10%

5%

2～3年

30

30%

10%

3～4年

50

50%

30%

4～5年

20

80%

50%

5年以上

8

100%

100%

上述應(yīng)收賬款余額不包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)。甲公司進(jìn)行上述變更的原因主要是基于2004年賒銷策略的改變。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的情況表明，該公司2004年銷售產(chǎn)品仍采用歷年沿用的合同條款，對(duì)其中關(guān)于賒銷的政策未作任何改變，并且以往清理應(yīng)收賬款的資料表明變更前的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例基本上恰當(dāng)。

（2）2004年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊300萬元，2004年初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額為80萬元；2004年度由于市場(chǎng)情況發(fā)生變化，導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的影響因素在逐步減少，2004年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為250萬元。甲公司對(duì)該事項(xiàng)未做出會(huì)計(jì)處理。如果未考慮減值準(zhǔn)備因素的變化，該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為320萬元。

（3）2004年，甲公司將銷售部門使用的產(chǎn)品自動(dòng)包裝設(shè)備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法。變更折舊政策的理由是甲公司的銷售部門了解到同類公司的同類設(shè)備都采用直線法計(jì)提折舊，采用雙倍余額遞減法會(huì)加大公司成本，不利于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

根據(jù)銷售部門的建議，甲公司董事會(huì)決定，自2004年1月1日起，改按直線法對(duì)該包裝設(shè)備計(jì)提折舊，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)政策變更，追溯調(diào)整了2004年期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。甲公司對(duì)該設(shè)備按直線法和雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況如下表所示。

單位：萬元

折舊方法

至2003年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊

至2004年年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊

直線法

120

240

雙倍余額遞減法

240

420

據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解，甲公司銷售的該類產(chǎn)品最近兩年在市場(chǎng)上銷售份額占有很大優(yōu)勢(shì)，由于銷售量大，對(duì)該設(shè)備的磨損程度也高于同類公司。甲公司變更上述折舊政策以后并不能反映其對(duì)該項(xiàng)設(shè)備的實(shí)際使用情況。

（4）2004年10月30日，甲公司完成了對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的某營業(yè)大廳的內(nèi)部重新裝修，發(fā)生裝修費(fèi)用48萬元；裝修后該營業(yè)大廳可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)。該營業(yè)大廳的剩余的租賃期為2年，裝修估計(jì)可以使用3年。甲公司預(yù)計(jì)在剩余的租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的營業(yè)大廳均采用年限平均法計(jì)提折舊（假定不考慮凈殘值）。甲公司將該項(xiàng)營業(yè)大廳的裝修支出全部計(jì)入2004年11月的營業(yè)費(fèi)用。

（5）甲公司2004年度向其子公司銷售了l00套電子設(shè)備，每套設(shè)備的售價(jià)為l0萬元（不含增值稅，下同）。當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的同類電子設(shè)備分別為：按每套設(shè)備5萬元價(jià)格出售60套，按每套設(shè)備9萬元出售100套。假定向子公司的銷售符合收入確認(rèn)條件，銷售設(shè)備的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售電子設(shè)備的增值稅稅率為l7%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。該批設(shè)備的成本為600萬元。甲公司按1000萬元確認(rèn)了收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。

要求：

（1）對(duì)甲公司上述會(huì)計(jì)處理的正確與否進(jìn)行判斷，并說明判斷的依據(jù)。

（2）對(duì)上述不正確的會(huì)計(jì)處理中涉及2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的編制調(diào)整分錄 （涉及到以前年度損益的通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算，對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的調(diào)整分錄合并做出）。

（3）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算甲公司2004年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

正確答案：

對(duì)要求中的（1）（2）合并處理：對(duì)甲公司的會(huì)計(jì)處理判斷及調(diào)整如下：1不正確（0.5分）。因?yàn)榧坠径聲?huì)做出的變更應(yīng)收賬款準(zhǔn)備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例基本上是恰當(dāng)?shù)模瑳]有必要降低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。按變更后的計(jì)提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況。該事項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。（0.5分）調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年管理費(fèi)用 l08貸：壞賬準(zhǔn)備 108 （1分）2不正確。（0