Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2005年度會計報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。

資料一：C和D注冊會計師計劃實施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：

（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；

（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

C和D注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關(guān)于控制測試和評價的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1） 在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為Y公司內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，則對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試；

（2） 選擇2005年1月1日至2005年11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間；

（3） 在控制測試的基礎(chǔ)上，形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。

資料二：C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1） 采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。

（2） 應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬。

（3） 銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。

（4）倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

資料三：C注冊會計師負(fù)責(zé)對購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1 300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費發(fā)票時，Y公司已將運(yùn)費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費的記錄。

（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。

C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。

資料四：D注冊會計師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1） D注冊會計師選取了填制日期為6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號為3076號至3079號，購貨單位均為V公司。D注冊會計師在6月份的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。

（2） W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門批準(zhǔn)W公司的賒銷信用額度為500 000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100 000元后，Y公司以每件117元的價格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3 500件和1 800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項。

D注冊會計師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷售單和發(fā)貨單，銷售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊會計師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。

（3）D注冊會計師從Y公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號為6256號；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號為6255號。財務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時間是10月31日，故將6256號發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日。

要求：

（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師還可以選擇實施哪些審計程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。

（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出C和D注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關(guān)于控制測試和評價的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改進(jìn)建議。

（3）針對資料二第（1）至第（4）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

（4）針對資料二第（1）至第（4）項，請指出哪一項與"已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄"這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。

（5）針對資料三第（1）和第（2）項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。

（6）針對資料三第（1）和第（2）項、資料四第（1）至第（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述事項是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

正確答案：

2.（一） 注冊會計師還可以執(zhí)行：　　1）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況?！　?）選擇若干具有代表性的交易或事項進(jìn)行"穿行測試".　　（二） 缺陷：對相關(guān)內(nèi)部控制的測試期間沒有涵蓋被審計會計報表的整個 年度，不能形成對Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評價?！　〗ㄗh：樣本測試的期間應(yīng)當(dāng)安排在整個年度的期間作為測試的期間，則區(qū)間是2005年1月1日－2005年12月31日。控制測試基礎(chǔ)上的再次評價，而不是最終評價?！　。ㄈ　。?）存在缺陷：采購部門的人員不能驗收商品；　　理由：采購