甲股份有限公司（以下稱(chēng)為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱(chēng)為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.

2002年至2004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

（1）2002年度

① 2002年1月1日，甲公司以4800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)乙公司法人股1500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買(mǎi)乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬(wàn)元，其中股本為15000萬(wàn)元，資本公積為6800萬(wàn)元，盈余公積為7100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元、股票股利300萬(wàn)股。

乙公司2001年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為長(zhǎng)期債權(quán)投資。甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷(xiāo)，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。

該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為15000萬(wàn)元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付。

乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷(xiāo)；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。

④2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元。

（2）2003年度

① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬(wàn)元。

乙公司2002年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。

②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元。

③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)X公司持有的乙公司股票8100萬(wàn)股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

④2003年9月30日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

乙公司購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專(zhuān)利權(quán)以5400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部?jī)r(jià)款。

甲公司該專(zhuān)利權(quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該專(zhuān)利權(quán)按10年平均攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。

2003年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬(wàn)元。

⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，售價(jià)總額為500萬(wàn)元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。

至12月31日，乙公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬(wàn)元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

⑦ 2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元。

⑧2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬(wàn)元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬(wàn)元。

（3）2004年度

①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬(wàn)股。乙公司2003年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。

②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元。

③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)B產(chǎn)品200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元，售價(jià)總額為800萬(wàn)元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬(wàn)元。

④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬(wàn)元。

⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬(wàn)元。

⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。

⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元。

⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股票。

⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

（2）甲公司對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷(xiāo)；貸方差額直接計(jì)入資本公積。

（3）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

（5）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生

影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

（6）甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法

定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；

分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。

（7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。

要求：（1）編制甲公司2002年至2004年對(duì)乙公司股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

正確答案：

2、【答案】　?。?）甲公司與乙公司投資的會(huì)計(jì)處理　　甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資?！　?）2002年度的會(huì)計(jì)處理　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司4800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　4800　　②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí)　　借：銀行存款　　150　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 150　?、?002年4月1日購(gòu)入乙公司可轉(zhuǎn)換債券　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)） 144