甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，已分別按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲公司2005年度編制合并會計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；2005年度對乙公司確認(rèn)投資收益為570萬元。

（2）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：

項(xiàng)目

1年以內(nèi)

1至2年

2至3年

3年以上

合計(jì)

應(yīng)收乙公司賬款（萬元）

600

200

——

——

800

壞賬計(jì)提比例

10%

15%

30%

50%

——

2005年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。

該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2004年度，甲公司從乙公司累計(jì)購入A產(chǎn)品150件，購入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。

2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

2005年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

（4）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。

B產(chǎn)品系2004年度從甲公司購入。2004年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入B產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。

2004年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；600件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

2005年12月31日，100件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。

C產(chǎn)品系 2005年度從甲公司購入。2005年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入C產(chǎn)品200件，購入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

2005年12月31日，80件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。

2005年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。

兩臺D設(shè)備系2004年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價(jià)為每臺60萬元。

2005年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。

（7）2005年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。

該商標(biāo)權(quán)系2005年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標(biāo)權(quán)于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。

2005年12月31日，經(jīng)減值測試，該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為910萬元。

（8）乙公司2005年12月31日股東權(quán)益各項(xiàng)目金額如下：

項(xiàng)目

金額

股本

5000

資本公積

680

盈余公積

112

未分配利潤

848

（9）乙公司2005年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進(jìn)行其他利潤分配。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。

（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。

要求：甲公司編制2005年度合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。

正確答案：

（2）填列上述會計(jì)差錯(cuò)更正對華苑公司2005年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（學(xué)員根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成。調(diào)整報(bào)表部分是不應(yīng)該發(fā)生錯(cuò)誤的，因此本答案略）　　參考　　1.借：股本 5000　　　　資本公積 680　　　　盈余公積 112　　　　未分配利潤 848　　　　貸：長期股權(quán)投資 4980　　少數(shù)股東權(quán)益 1660　　借：年初未分配利潤 164　　　　投資收益 570　　　　少數(shù)股東收益 190　　　　貸：提取盈余公積 76　　　　　　未分配利潤 848　　借：年初未分配利潤 27　　　　提取