ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度會計報表進行審計。出具了無留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關資料如下：

資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）： 項目 2003年度（未審數(shù)） 2002年度（審定數(shù)） 一、主營業(yè)務收入 50，000 40，000 減：主營業(yè)務成本 40，000 33，000 主營業(yè)務稅金及附加 1，000 900 二、主營業(yè)務利潤 9，000 6，100 加：其他業(yè)務利潤 8，000 1，000 減：營業(yè)費用 4，000 3，200 管理費用 （5，000） 2，000 財務費用 1，000 900 三、營業(yè)利潤 17，000 1，000 加：投資收益 5，000 2，000 補貼收入 營業(yè)外收入 1，000 1，500 減：營業(yè)外支出 2，000 2，000 四、利潤總額 21，000 2，500 減：所得稅（稅率33%） 6，000 700 五、凈利潤 15，000 1，800資料二、Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）： 項目 2002年度（審定數(shù)） 2003年度（未審數(shù)） 廣告費用 1，400 1，200 產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 - 運輸費用 1，100 1，000 工資 1，000 1，000 合計 4，000 3，200資料三：X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：

（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加式后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。

（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。

（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。

資料四：

X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了測試。假定Y公司2003年12月31日應收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應收賬款賬面余額，計劃抽樣誤差為+5萬元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96），估計的總體標準離差為0。015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認定的余額為450萬元。

資料五：X注冊會計師在對Y公司2003年度利潤表其他項目進行測試時，注意到以下事項：

（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2003年度主營業(yè)務成本相應減少2000萬元，對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。

（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權以3000萬元的價格轉讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉讓款3000萬元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認其他業(yè)務收入3000萬殛，其他業(yè)務支出1000萬元（假定不考慮相關稅費）。

（3）Y公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應轉銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的已存貨2003年度人格回升，相應轉回存貨跌價準備1000萬元；2003年度對技術開發(fā)費用不再采用預提方式進行核算，沖銷年初預提技術開發(fā)費4000萬元。

（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權，于2003年12月31日以2000萬元的價格轉讓自2004年1月1日起10年的收益權，Y公司于當日開具發(fā)票并收到全部轉讓價款，并據(jù)此確認投資收益2000萬元。

（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法

（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。 ②需重點審計的營業(yè)費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。 （2）對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容有： ①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較； ②比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因； ③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的