某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的
某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8 000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元),生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛,每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛,銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨,運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛,每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛,銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票,購貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35 000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用l l00萬元,取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll 000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元,新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元,支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7 600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁)
(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元,其中含運(yùn)費(fèi)成本l8.6萬元)。
(6)6月10日,取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元,已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5%。
(7)8月20日,取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票,注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。
(8)10月6日,該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并~家小型股份公司,股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬元、全部負(fù)債為3 200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日,取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元,已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。
(10)2009年度,該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下:
①增值稅=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬元
②消費(fèi)稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元
③城建稅、教育費(fèi)附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元
④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元
⑤企業(yè)所得稅:應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬元企業(yè)所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬元(說明:假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題(涉及計(jì)算的,請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處,簡單說明理由,并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處,簡單說明理由,并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。
正確答案:(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額 ①增值稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅;受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬元) ②消費(fèi)稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算消費(fèi)稅。 應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元) ③應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.
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