一、單項(xiàng)選擇題

1.中華公司從政府無償取得10 000畝的森林，難以按照公允價(jià)值計(jì)量，只能以名義金額計(jì)量，中華公司在取得森林時(shí)貸記的會計(jì)科目是( )。

A.資本公積10 000元

(資料圖)

B.營業(yè)外收入10 000元

C.其他業(yè)務(wù)收入10 000元

D.營業(yè)外收入1元

2.2007年1月1日，北京市某公司為建造一項(xiàng)污水處理工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。12月31日，該公司向朝陽區(qū)政府提出財(cái)政貼息申請。經(jīng)審核，政府批準(zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬元給予該公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財(cái)政貼息資金14萬元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金16萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額是( )元。

A.180 000

B.2 500

C.150 000

D.300 000

3.甲公司因政策原因?qū)е卤酒谔潛p100萬元，期末收到300萬元財(cái)政補(bǔ)助，其中200萬元將用于下一年度補(bǔ)貼虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)( )。

A.遞延收益300萬元

B.營業(yè)外收入300萬元

C.遞延收益200萬元和營業(yè)外收入100萬元

D.資本公積200萬元和營業(yè)外收入100萬元

4.2007年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1 000萬元給與乙企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付。2008年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金24萬元到賬。2008年6月30日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限10年。乙企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。

A.36

B.60

C.3

D.0.5

二、多項(xiàng)選擇題

1.以下表述正確的有( )。

A.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)

B.政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

C.政府的資本性投入不屬于政府補(bǔ)助

D.由于政府沒有直接向企業(yè)無償提供的資產(chǎn)，所以減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

E.增值稅的出口退稅不屬于“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

2.下列屬于政府補(bǔ)助中財(cái)政撥款的有( )。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

E.財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金

3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說法中正確的有( )。

A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益

D.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

E.在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益

4.政府補(bǔ)助中的稅收返還主要包括( )。

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

D.增值稅出口退稅

E.直接減征增值稅

三、計(jì)算題

1.甲公司2006年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2006年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資3 600萬元、為期3年，已投入資金1 200萬元。項(xiàng)目還需新增投資2 400萬(其中，購置固定資產(chǎn)1 200萬元、場地租賃費(fèi)600萬元、人員費(fèi)300萬元、市場營銷300萬元)，計(jì)劃自籌資金1 200萬元、申請財(cái)政撥款1 200萬元。

2007年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1 200萬元，分兩次撥付。申請批準(zhǔn)日撥付600萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付600萬元。該開發(fā)項(xiàng)目假定于2008年末完工，2009年3月1日通過驗(yàn)收并收到第二筆補(bǔ)貼款。假設(shè)按年分配遞延收益。

要求:編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。

2.AS企業(yè)有關(guān)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)如下：

(1)AS企業(yè)2007年1月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購建X生產(chǎn)線的專項(xiàng)政府補(bǔ)助資金500萬元存入銀行。

(2)2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補(bǔ)助對X生產(chǎn)線進(jìn)行購建。購入一批機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。生產(chǎn)線購建時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值30萬元;應(yīng)付安裝工人的薪酬為74.9萬元;假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。

(3)2007年6月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。

要求：(1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購建X生產(chǎn)線的專項(xiàng)資金的會計(jì)分錄。來源：青年人

(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補(bǔ)助對X生產(chǎn)線進(jìn)行購建的會計(jì)分錄。

(3)編制2007年6月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的`會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算并編制2007年末計(jì)提折舊額的會計(jì)分錄。

(5)編制2007年末在該固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益的會計(jì)分錄。

3.20×4年初福恩公司接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，企業(yè)購建了專門設(shè)施并于20×4年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。20×8年末福恩公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150萬元。不考慮其他因素。

要求：編制福恩公司的相關(guān)會計(jì)分錄。

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】 D

【答案解析】 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為無償劃撥的長期非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量。

2.【正確答案】 B

【答案解析】 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額=300 000÷120=2 500(元)

3.【正確答案】 C

4.【正確答案】 C

【答案解析】 乙企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=60÷10×6/12=3(萬元)

二、多項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】 ABCDE

2.【正確答案】 BCDE

【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

3.【正確答案】 ABE

【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

4.【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)E，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助處理。

三、計(jì)算題

1.【正確答案】 (1)2007年1月1日，實(shí)際收到撥款600萬元

借：銀行存款　6 000 000

貸：遞延收益 6 000 000

(2)自2007年1月1日至2008年12月31日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益：

借：遞延收益　3 000 000

貸：營業(yè)外收入 3 000 000

(3)2009年項(xiàng)目通過驗(yàn)收，于3月1日實(shí)際收到撥付600萬元：

借：銀行存款　6 000 000

貸：營業(yè)外收入 6 000 000

2.【正確答案】 (1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購建X生產(chǎn)線的專項(xiàng)資金的會計(jì)分錄：

借：銀行存款　500

貸：遞延收益　500

(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補(bǔ)助對X生產(chǎn)線進(jìn)行購建的會計(jì)分錄：

借：在建工程　470 (400+68+2)

貸：銀行存款　470

②領(lǐng)用原材料：

借：在建工程　35.1

貸：原材料　30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　5.1

③應(yīng)付安裝工人薪酬：

借：在建工程—安裝工程　74.9

貸：應(yīng)付職工薪酬　74.9

(3)編制2007年6月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)　580

貸：在建工程　580

(4)計(jì)算并編制2007年末計(jì)提折舊額的會計(jì)分錄：

2007年折舊額=580÷10÷2=29(萬元)

借：制造費(fèi)用　29

貸：累計(jì)折舊　29

(5)編制2007年末在該固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益的會計(jì)分錄：

借：遞延收益　25(500÷10÷2)

貸：營業(yè)外收入　25

3.【正確答案】 (1)20×4年初接受政府補(bǔ)貼時(shí)：

借：銀行存款　200

貸：遞延收益　200

(2)20×4年末專門設(shè)施完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　320

貸：在建工程　320

(3)自20×5年起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(年末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益時(shí)：

①計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　64(320/5)

貸：累計(jì)折舊　64

②分?jǐn)傔f延收益(年末)

借：遞延收益　40(200/5)

貸：營業(yè)外收入　40

(4)20×6年、20×7年、20×8的折舊和遞延收益的攤銷同上面(3)處理。

(5)20×8年末出售專門設(shè)施，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售專門設(shè)施：

借：固定資產(chǎn)清理　64

累計(jì)折舊　256(64×4)

貸：固定資產(chǎn)　320

借：銀行存款　150

貸：固定資產(chǎn)清理　64

營業(yè)外收入　86

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益　40

貸：營業(yè)外收入　40