一、單項選擇題

1.中華公司從政府無償取得10 000畝的森林，難以按照公允價值計量，只能以名義金額計量，中華公司在取得森林時貸記的會計科目是( )。

A.資本公積10 000元

(資料圖)

B.營業(yè)外收入10 000元

C.其他業(yè)務收入10 000元

D.營業(yè)外收入1元

2.2007年1月1日，北京市某公司為建造一項污水處理工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。12月31日，該公司向朝陽區(qū)政府提出財政貼息申請。經審核，政府批準按照實際貸款額500萬元給予該公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財政貼息資金14萬元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金16萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉入當期損益的金額是( )元。

A.180 000

B.2 500

C.150 000

D.300 000

3.甲公司因政策原因導致本期虧損100萬元，期末收到300萬元財政補助，其中200萬元將用于下一年度補貼虧損，甲公司應確認( )。

A.遞延收益300萬元

B.營業(yè)外收入300萬元

C.遞延收益200萬元和營業(yè)外收入100萬元

D.資本公積200萬元和營業(yè)外收入100萬元

4.2007年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額1 000萬元給與乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2008年1月15日，第一筆財政貼息資金24萬元到賬。2008年6月30日，工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限10年。乙企業(yè)2008年應確認的營業(yè)外收入為( )萬元。

A.36

B.60

C.3

D.0.5

二、多項選擇題

1.以下表述正確的有( )。

A.政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產

B.政府補助表現(xiàn)為政府無償向企業(yè)提供資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產

C.政府的資本性投入不屬于政府補助

D.由于政府沒有直接向企業(yè)無償提供的資產，所以減免稅款等稅收優(yōu)惠不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內容

E.增值稅的出口退稅不屬于“政府補助”準則規(guī)范的內容

2.下列屬于政府補助中財政撥款的有( )。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

C.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經費

E.財政部門撥給企業(yè)用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金

3.與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。

A.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業(yè)外收入

B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入

C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時應當調整期初留存收益

D.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，應當計入當期營業(yè)外收入

E.在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益

4.政府補助中的稅收返還主要包括( )。

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

D.增值稅出口退稅

E.直接減征增值稅

三、計算題

1.甲公司2006年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2006年1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資3 600萬元、為期3年，已投入資金1 200萬元。項目還需新增投資2 400萬(其中，購置固定資產1 200萬元、場地租賃費600萬元、人員費300萬元、市場營銷300萬元)，計劃自籌資金1 200萬元、申請財政撥款1 200萬元。

2007年1月1日，主管部門批準了甲公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準甲公司補貼申請，共補貼款項1 200萬元，分兩次撥付。申請批準日撥付600萬元，結項驗收時支付600萬元。該開發(fā)項目假定于2008年末完工，2009年3月1日通過驗收并收到第二筆補貼款。假設按年分配遞延收益。

要求:編制甲公司的相關會計分錄。

2.AS企業(yè)有關政府補助業(yè)務如下：

(1)AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建X生產線的專項政府補助資金500萬元存入銀行。

(2)2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對X生產線進行購建。購入一批機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為400萬元，增值稅進項稅額為68萬元，支付的運輸費為2萬元，款項已通過銀行支付。生產線購建時，領用原材料一批，價值30萬元;應付安裝工人的薪酬為74.9萬元;假定不考慮其它相關稅費。

(3)2007年6月8日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。

要求：(1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建X生產線的專項資金的會計分錄。來源：青年人

(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對X生產線進行購建的會計分錄。

(3)編制2007年6月8日達到預定可使用狀態(tài)的`會計分錄。

(4)計算并編制2007年末計提折舊額的會計分錄。

(5)編制2007年末在該固定資產使用壽命內平均分配遞延收益的會計分錄。

3.20×4年初福恩公司接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，企業(yè)購建了專門設施并于20×4年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施入賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。20×8年末福恩公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。不考慮其他因素。

要求：編制福恩公司的相關會計分錄。

參考答案

一、單項選擇題

1.【正確答案】 D

【答案解析】 與資產相關的政府補助為無償劃撥的長期非貨幣性資產時，應按照公允價值確認和計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。

2.【正確答案】 B

【答案解析】 轉入當期損益的金額=300 000÷120=2 500(元)

3.【正確答案】 C

4.【正確答案】 C

【答案解析】 乙企業(yè)2008年應確認的營業(yè)外收入=60÷10×6/12=3(萬元)

二、多項選擇題

1.【正確答案】 ABCDE

2.【正確答案】 BCDE

【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助。

3.【正確答案】 ABE

【答案解析】 與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

4.【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D不屬于政府補助;選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，因此不作為政府補助處理。

三、計算題

1.【正確答案】 (1)2007年1月1日，實際收到撥款600萬元

借：銀行存款　6 000 000

貸：遞延收益 6 000 000

(2)自2007年1月1日至2008年12月31日，每個資產負債表日，分配遞延收益：

借：遞延收益　3 000 000

貸：營業(yè)外收入 3 000 000

(3)2009年項目通過驗收，于3月1日實際收到撥付600萬元：

借：銀行存款　6 000 000

貸：營業(yè)外收入 6 000 000

2.【正確答案】 (1)編制AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建X生產線的專項資金的會計分錄：

借：銀行存款　500

貸：遞延收益　500

(2)編制2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對X生產線進行購建的會計分錄：

借：在建工程　470 (400+68+2)

貸：銀行存款　470

②領用原材料：

借：在建工程　35.1

貸：原材料　30

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　5.1

③應付安裝工人薪酬：

借：在建工程—安裝工程　74.9

貸：應付職工薪酬　74.9

(3)編制2007年6月8日達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄：

借：固定資產　580

貸：在建工程　580

(4)計算并編制2007年末計提折舊額的會計分錄：

2007年折舊額=580÷10÷2=29(萬元)

借：制造費用　29

貸：累計折舊　29

(5)編制2007年末在該固定資產使用壽命內平均分配遞延收益的會計分錄：

借：遞延收益　25(500÷10÷2)

貸：營業(yè)外收入　25

3.【正確答案】 (1)20×4年初接受政府補貼時：

借：銀行存款　200

貸：遞延收益　200

(2)20×4年末專門設施完工時：

借：固定資產　320

貸：在建工程　320

(3)自20×5年起每個資產負債表日(年末)計提折舊，同時分攤遞延收益時：

①計提折舊

借：管理費用　64(320/5)

貸：累計折舊　64

②分攤遞延收益(年末)

借：遞延收益　40(200/5)

貸：營業(yè)外收入　40

(4)20×6年、20×7年、20×8的折舊和遞延收益的攤銷同上面(3)處理。

(5)20×8年末出售專門設施，同時轉銷遞延收益余額：

①出售專門設施：

借：固定資產清理　64

累計折舊　256(64×4)

貸：固定資產　320

借：銀行存款　150

貸：固定資產清理　64

營業(yè)外收入　86

②轉銷遞延收益余額：

借：遞延收益　40

貸：營業(yè)外收入　40