技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免額計(jì)算注意事項(xiàng)有哪些

【資料圖】

一、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的主要依據(jù)

三、允許減免所得的技術(shù)范圍

根據(jù)財(cái)稅【2010】111號(hào)的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

轉(zhuǎn)讓行為的定義：企業(yè)必須轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

胡說財(cái)稅提醒：在財(cái)稅【2010】111號(hào)文之前，關(guān)于什么樣的技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定沒有明確，稅企爭(zhēng)議不斷，111號(hào)文很好的解決的此問題，而且本文具有溯及既往的"法律效力，納稅人在08、09年度有不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。

四、100%關(guān)聯(lián)的轉(zhuǎn)讓所得不得減免.網(wǎng)

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

胡說財(cái)稅：財(cái)稅【2010】111號(hào)出臺(tái)之前，確實(shí)有許多企業(yè)就該稅收優(yōu)惠項(xiàng)目做了一些無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的公司架構(gòu)調(diào)整，將研發(fā)部門分立。由于沒有關(guān)聯(lián)度的考量，在稅收檢查時(shí)被告知需要就此做追溯調(diào)整。

五、轉(zhuǎn)讓所得和減免所得額的計(jì)算和確認(rèn)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

胡說財(cái)稅提醒：不得隨意擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的范圍，硬件部分只能按照普通的銷售收入處理，這很好地體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠按照項(xiàng)目執(zhí)行的思路。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

六、合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用

從企業(yè)所得稅附表十三的設(shè)計(jì)看，分?jǐn)偙嚷?年度賬載毛利額/年度營(yíng)業(yè)收入

每項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分?jǐn)偟娜筚M(fèi)用=每項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓所得×分?jǐn)偙嚷省寥筚M(fèi)用

三大費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用分別計(jì)算。

以例釋法：J科技公司系增值稅一般納稅人，2013年度將一項(xiàng)符合條件的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)第三方，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含了一套硬件設(shè)備，公允價(jià)格為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，該硬件購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)行稅額已經(jīng)抵扣；該項(xiàng)專利技術(shù)的原值200萬(wàn)元，已攤銷20萬(wàn)元；應(yīng)分配的期間費(fèi)用為100萬(wàn)元。

第一步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向省級(jí)以上科技部門申請(qǐng)技術(shù)合同登記，并取得技術(shù)合同登記證明。

第二步，憑借該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅減免稅稅收優(yōu)惠，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)（1000萬(wàn)-100萬(wàn)，扣除硬件價(jià)格）免征增值稅。

第三步，按照銷售固定資產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅：100萬(wàn)×17%=17萬(wàn)元

第四步，計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入--技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)-分?jǐn)傎M(fèi)用

=900萬(wàn)-（200萬(wàn)-20萬(wàn)）-0-100萬(wàn)=620萬(wàn)元

第五步，計(jì)算技術(shù)所得的減免所得額，該所得超過500萬(wàn)，減稅所得額為500萬(wàn)+超過部分的50%。

減免所得額=500+（620-500）×50%=560萬(wàn)元

胡說財(cái)稅提醒：通過上述案例分析，技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受減免優(yōu)惠，同時(shí)也不能享受增值稅的免稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。